ЭКОНОМИКА И БИЗНЕС: теория и практика

Мамаев А.А. Проблемы правового обеспечения автоматизированных систем банковского учета // Экономика и бизнес: теория и практика – 2017. – №5. – С. 147-151

ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ АВТОМАТИЗИРОВАННЫХ

СИСТЕМ БАНКОВСКОГО УЧЕТА

 

А.А. Мамаев, студент

Финансовый университет при Правительстве РФ

(Россия, г. Москва)

 

Аннотация. В статье рассматриваются проблемы правового обеспечения бухгалтерского учета в коммерческих банках. Автором описываются особенности учета банковских операций с валютой. Исследованы причины расхождения автоматизированных процессов бухгалтерского учёта и его нормативно-правового обеспечения в банковской сфере. Обоснована необходимость внедрения автоматизированных систем в банке.

Ключевые слова: нормативно-законодательное регулирование в банках, бухгалтерский учет, бухгалтерская (финансовая) отчетность, денежное обращение, коммерческие организации, банки, кредитные организации.

 

В экономике любого государства банки играют важную социально-экономическую роль. Они являются связующим звеном между денежными потоками производителей, промышленности и торговли, сельского хозяйства и населения. По данным Центрального Банка России динамика развития банковской системы России (2011-2016 гг.) свидетельствует о ее стремительном росте и, как следствие, расширении предложения банковских услуг (рис. 1) [1].

 

Рисунок 1. Динамика развития банковской системы России (2011-2016 гг.)

 

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности в банках имеет свою специфику и проблемы. В российских банках бухгалтерский учет существенным образом отличается от учета в других организациях, поэтому часто применяется специализированный термин – «банковский учет». В статье рассматриваются проблемы правового обеспечения бухгалтерского учета, а также опережение фактической автоматизации бухгалтерского учета по сравнению с его нормативно-правовой базой.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в любой организации, на основе разработанных правил, должно обеспечивать возможность получения необходимой информации для внешних и внутренних пользователей, а также экономикой страны в целом. По правилам законодательства о бухгалтерском учете согласно п. 3 ст. 18 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [3], обязательные экземпляры бухгалтерской отчетности вместе с аудиторскими заключениями составляют государственный информационный ресурс. Использование важнейших принципов способствует сокращению правовых и учетных рисков, при этом повышается качество и растет ее эффективность. Получается, что с помощью нормативно-правового регулирования можно получить желаемый (запланированный) результат. Однако, это только при условии соответствующего нормативно-правового законодательства.

Как и другие юридические лица, банки обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность уполномоченным государственным органам. Между тем, особенность деятельности кредитных организаций заключается в том, что банки осуществляют депозитно-кредитные операции, операции с ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами. Следовательно, в своей деятельности они не могут руководствоваться общими правилами ведения бухгалтерского учета, которые применяют другие юридические лица.

Органом, регулирующим бухгалтерский учет в кредитных организациях, является ЦБ РФ. Банк России, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями. Кроме того, ЦБ утверждает отраслевые стандарты бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в банках является информационной системой, которая содержит в себе исчерпывающие финансовые ведомости о банке-субъекте хозяйственной деятельности. Система бухгалтерского учета должна быть актуальной, надежной, эффективной.

Бухгалтерский учет базируется на определенных правилах определения, регистрации, классификации и интерпретации операций или событий, связанных с деятельностью банка [3]. Все это и составляет метод бухгалтерского учета, который состоит следующих элементов: документация и инвентаризация; оценка и калькуляция; счета и двойная запись; бухгалтерский баланс и отчетность.

Бухгалтерский учет в банке ведется в двух направлениях: синтетический учет – учет обобщенных данных бухучета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам. Ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Документы (регистры) синтетического учета: ежедневный баланс, ежедневная оборотная ведомость.

Аналитический учет – учет, который ведется на лицевых аналитических счетах бухучета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Документы (регистры) аналитического учета: лицевые счета, ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещенных или привлечённых средств.

В учреждениях банка, информация которых обрабатывается на автоматизированных машинах, сверка аналитического с синтетическим учетом производится в процессе обработки информации автоматизированным способом. То есть обороты по дебету и кредиту, входящие и исходящие остатки по синтетическому учету всегда должны быть равны сумме тех же параметров по всем лицевым счетам аналитического учета, входящим в этот синтетический счет.

Завершающим этапом учетного процесса является общая характеристика состояния банка на конкретную дату (определяемая путем составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности).

Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческого банка, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банка на начало и конец отчетного периода. Баланс банка – это основной документ бухгалтерского учета, отражающий суммы остатков всех лицевых счетов аналитического учета. Анализ сведений, отраженных в балансе, позволяет дать комплексную характеристику деятельности банка за определенный период. Оценка баланса дает возможность определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов и т.д. Кроме того, на основе баланса можно судить о состоянии ликвидности, доходности и о возможных перспективах развития коммерческого банка.

Отдельно стоит рассмотреть учет операций с иностранной валютой. При отражении в бухгалтерском учете валютных операций иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ. Необходимость пересчета иностранной валюты в рубли объясняется требованиями единства бухгалтерского учета и отчетности. Сложность заключается в том, что банк должен ежедневно делать переоценку своих валютных позиций в соответствии с изменением официального курса рубля, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации. Результаты такой переоценки ежедневно относятся на счета доходов или расходов коммерческою банка [4]. В результате чего возникают суммовые и курсовые разницы.

Обращаясь к терминологии, курсовая разница – эта разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации, на дату расчета (дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период) и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде.

Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте [5]. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах. Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный ЦБ РФ официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю. Банк должен ежедневно делать переоценку своих валютных позиций в соответствии с изменением официального курса рубля, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации. Результаты такой переоценки, ежедневно относятся на счета доходов или расходов коммерческого банка.

Анализируя причины расхождения фактических автоматизированных систем и нормативно-правовых актов при банковском учете, необходимо отметить изменения, которые произошли относительно недавно [6]. В последнее время российский бухгалтерский учет в целом и банковский учет в частности претерпел ряд крупных изменений. Это вызвано тем, что отечественный учет постепенно переходит на международные стандарты.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – итог многолетних усилий профессиональных финансовых аналитиков, управляющих и бухгалтеров всех стран, направленных на повышение правдивости и полезности отражения результатов экономической деятельности кредитных организаций. Отчетность, сформированная по МСФО, обладает такими характеристиками, как актуальность представляемой информации для пользователей, надежность, своевременность, доступность для понимания пользователей.

Основное различие между МСФО и российской системой бухгалтерского учета (РСБУ) состоит в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная согласно МСФО, направлена на удовлетворение общих информационных потребностей широкого круга пользователей: инвесторов, работников, поставщиков и других кредиторов, покупателей, правительств и их органов, общественности [7]. Финансовая отчетность, составленная по РСБУ, предназначена для использования федеральными (государственными) органами: налоговыми органами, Банком России, управлением статистики, т.е. специалистами. Так как эти группы пользователей имели разные интересы и потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались неодинаково.

Некоторые из принципов, заложенные в МСФО, для российских банков не являются новыми. Так, определения принципов начисления, непрерывности деятельности, сопоставимости информации, приоритета экономического содержания перед юридической формой заложены в правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Наиболее важные принципы, которые приводят к различиям в финансовой отчетности, – это метод начисления, принцип приоритета экономического содержания перед юридической формой, оценка и классификация активов.

В российской практике, как правило, все активы и обязательства учитываются по цене приобретения и не переоцениваются в течение всего срока нахождения на балансе, кроме иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг торгового портфеля. Это не позволяет на основании отчетности сделать вывод о реальной стоимости активов и обязательств и в конечном счете устойчивости банка [8].

Для решения стоящих сегодня перед бухгалтерским учетом задач необходимо рассмотреть примеры введения автоматизированного банковского бухучета.

Автоматизированные банковские системы обязаны поддерживать режим мультивалютности, а также работу с другими проектами счетов, которые разрешают вести параллельный учет в нескольких учетных системах, использующих как российские, так и международные эталоны бухгалтерского учета. Улучшение банковской бухгалтерской информации создание качественной автоматизированной банковской системы, несомненно, способствуют укреплению надежности банковской системы. Проведение исследований в данной области, стало в особенности актуальными, в связи с имеющейся направленностью по созданию системы раннего раскрытия банков, оказавшихся в предкризисном состоянии, которая даст возможность обнаружить эти банки на наиболее ранней стадии, вести прогноз, беря во внимание достаточность финансовых средств, уровень маневренности текущей ликвидностью и последствия денежной работы.

Для реализации данной задачи будет способствовать также широкое применение процедур оценки регулирующего воздействия нормативных актов Банка России. В связи с этим планируется совершенствование практики применения процедур оценки эффективности нормативных актов Банка России на этапе их разработки и внедрение практики применения процедур оценки фактического воздействия нормативных актов Банка России по прошествии определенного времени после вступления их в силу. По результатам такой оценки планируется принимать решения о необходимости корректировки требований к финансовым посредникам и (или) отчетности, получаемой регулятором для оценки рисков их деятельности и регламентирования их деятельности.

Таким образом, бухгалтерскому учету в банках свойственны отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживания сферы денежного обращения. Это отражается в организации учетно-операционной работы. Успешная работа любого коммерческого банка напрямую зависит от качества его автоматизированной системы бухгалтерского учёта (АС БУ). В современных условиях качество работы АС БУ определяется возможностью быстро адаптироваться к меняющимся внешним и внутренним условиям функционирования. Так, остро встает проблема совершенствования системы АС БУ и нормативных актов банка в стремительно меняющейся конъюнктуре. Для этого необходимо эффективное нормативно-правовое обеспечение, отвечающее всем требованиям современных банковских реалий.

Нормативно-правовое обеспечение в банке не должно противоречить автоматизированным системам бухгалтерского учета. Так как бухгалтерия банка неразрывно связана с вовлечением в автоматизацию практически всех бизнес-процессов в банке, поскольку корректность формирования и хранения документов на всех участках влияет на правильность учета и, в дальнейшем, на формирование отчетности.

Применение автоматизированных систем позволяет уменьшить нагрузку на персонал, «поручив» технические задачи машинам, если это однотипные операции, не требующие личного участия человека (например, контроль соответствия и прохождения корректно оформленного документа, содержащего все сведения и формирующего корректные операции в учете). Таким образом, в ведении людей следует оставить те операции, которые требуют личного участия в прояснении обстоятельств дела (при контроле операций), либо принятия решения, которое машина сделать не может. Для этого необходимо совершенствовать нормативно-правовую базу и постепенно осуществлять переход к стандартам МСФО.

Библиографический список

1. Белотелова Н.П., Белотелова Ж.С. Деньги. Кредит. Банки. – Дашков и К. – 2014. – 400 с

2. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 4 ноября 2014 г. N 344-ФЗ). URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/legislation/.

3. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. N 180 // Международный бухгалтерский учет. 2004. №9 (69). С. 3-11.

4. Жарковская Е.П. Банковское дело. – М., 2012. – С. 230—231.

5. Битюцкий В. Как внедрение МСФО (IFRS) 9 скажется на российских банках [Электронный ресурс]. URL: https://www.pwc.ru/ru/assets/msfo_10_2016_article.pdf (дата обращения: 03.05.2016).

6. Гулиева Д. Х., Егорова Я. П. Автоматизаия деятельности коммерческих банков // Молодой ученый. – 2016. – №23. – С. 215-217.

7. Плохих Ю. В. Проблемы автоматизации в банковской деятельности // Молодой ученый. – 2016. – № 20. – С. 410-412.

8. Шпилина Д. Ю. Автоматизация банковской деятельности // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2014. №1 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2014/01/3591 (дата обращения: 03.05.2016).

 

 

PROBLEMS OF LEGAL SUPPORT OF AUTOMATED BANKING SYSTEMS

 

A.A. Mamayev, student

Financial university under the Government of the Russian Federation

(Russia, Moscow)

 

Abstract. The article deals with the problems of legal provision of accounting in commercial banks. The author describes the features of accounting for banking operations with currency. The reasons for the discrepancy between the automated accounting processes and their regulatory and legal support in the banking sphere are investigated. The necessity of introduction of automated systems in the bank is grounded.

Keywords: regulatory and legislative regulation in banks, accounting, accounting (financial) reporting, monetary circulation, commercial organizations, banks, credit organizations.