ЭКОНОМИКА И БИЗНЕС: теория и практика

 

Д.В. Павлов, студент

В.Г. Павлов, канд. техн. наук

Московский финансово-юридический университет

(Россия, г.Москва)

 

Аннотация. В работе рассматриваются вопросы, связанные с формализацией модели налоговой оптимизации, в условиях существующих экономических санкций и рассматриваются они с точки зрения нормативно-правовых регулирующих факторов. Актуальность данной темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с правовым регулированием налоговой оптимизации в условиях существующих экономических санкций и в частности процесса инвестирования, как продолжение комплексных исследований правового регулирования налоговой оптимизации в России. В качестве критериев оценки оптимальности инвестиционного процесса представляется подход, согласно которому в оптимизации процесса налогообложения при инвестировании будет использоваться стимулирующая функция: Ф=F(x1,x2,:,xn),  состоящей из: инвестиционного управления с позиции государства — x1; инвестиционного управления с позиции инвесторов – x2; инвестиционного управления с позиции руководителей предприятий – x3; значения социальной значимости для региона в целом – x4, где xj (j=1,2,:,n) — параметры, учитываемые при принятии решения (отражающие ресурсы решений). При этом учитывается состояния существующего налогообложения, а также результаты оптимизации налогообложения. В работе рассмотрена ситуация, когда каждому варианту оптимизации, основываясь на теории принятия решений и ситуационного моделирования, опыта практической деятельности, соответствует единственный результат (детерминированность выбора решения), то есть, каждому варианту i и условию j, характеризующему полезность, соответствует результат решения xij. Получаемая матрица решения: ||xij||,i=1,2,:m; j=1,2,:,m, на основе математической модели задачи оптимизации в начальных условиях, которые отражают ограниченность ресурсов и действий при принятии решений, определяем условия: gi(xj)<ai, ki (xj)=bi; cj<xj<di, i=1,2,;m; j=1,2,:, n; n>m. В результаты решения задачи исследования  обусловлены не только теоретической, но и практической значимостью вопросов, связанных с правовым регулированием и с установлением границ налоговой оптимизации в рамках существующих условий экономических санкций. Актуальность обусловлена не только правовой составляющей налогообложения, но и экономической безопасностью России в целом, где решение задач инвестирования создает возможность снизить налогооблагаемую базу, платить налог по сниженной ставке в рамках правовых механизмов существующего законодательства. Следовательно, появляется возможность оптимизировать налог без заметного увеличения риска, при условии того, что государственные органы управления объектами инвестирования получат положительный результат через соответствующую оптимизацию налогов в рамках существующих экономических санкций, возврат инвестиций и увеличение прибыли в целом.

Ключевые слова: налоговая оптимизация, существующие экономические санкции, стимулирующая функция, ситуационное моделирование, правовое регулирование, возврат инвестиций.

 

Государственное нормативно-правовое налоговое регулирование инвестиционной деятельности в условиях существующих экономических санкций определяется не только сложностью системы управления налогообложением, ее правовой базой, но и многогранностью деятельности субъектов налогообложения. Характеризуя сложившуюся базу государственных нормативно-правовых актов в сфере регулирования деятельности предприятия в области налогообложения при данных условиях, следует отметить, что она далеко не завершена и требует дальнейшего развития в плане оптимизации налогообложения.

Известно, что налоги и налоговая политика в системе экономической и финансовой безопасности России, в условиях существующих экономических санкций, рассматриваются с точки зрения нормативно-правовых регулирующих факторов [1, 2]:

— ресурсный фактор, находящийся в руках государства;

— ресурсный фактор, находящийся в руках частного капитала;

— фактор экономических санкций;

— инструмент воздействия на процессы инвестирования в соответствие с экономической политикой государства в условиях существующих экономических санкций;

— правовой фактор существующих экономических санкций инвестиционной деятельности;

— фактор, определяющий зависимость государства от собственных налогоплательщиков и территорий;

— фактор обратной связи в управлении как внешними, так и внутренними инвестициями.

Актуальность данной темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с правовым регулированием налоговой оптимизации [3] в условиях существующих экономических санкций и в частности процесса инвестирования, как продолжение комплексных исследований правового регулирования налоговой оптимизации в России. Основа оптимизации налогообложения, как правового фактора экономической безопасности России, подробно описывается в публикациях следующих специалистов: B. Ардашева, В.Р. Берника; А.В. Брызгалина, Г.А. Гаджиева, C.А. Герасименко, А.Н. Головкина, О.Н. Горбуновой, М.А. Громова, М.Ф. Ивлиевой, О.Р. Михайловой; О.Г. Пепеляева, Л.А. Чайковская, С.Д. Шаталова, а так же ряда других ученых.

Определение величины налогов в условиях существующих экономических санкций является основой для выбора стратегии поведения хозяйствующих субъектов в области производства, инвестирования, предоставления услуг, маркетинговой деятельности и налогового администрирования, как составной части управления и правового регулирования в частности. Это позволяет рассмотреть возможности права в установлении границ налоговой оптимизации процесса инвестирования в условиях существующих экономических санкций и необходимости государственного регулирования данного процесса.

Как свидетельствует мировой опыт, государственное регулирование инвестициями осуществляется во всех странах с развитой рыночной экономикой, не вступая при этом в противоречие с самостоятельностью субъекта инвестирования в выборе направлений и форм инвестирования. Правовая оценка налогов и налоговой политики в системе инвестирования и налоговой безопасности, определяется общими принципами и показателями безопасности, где в качестве критериев оценки оптимальности инвестиционного управления немаловажными, являются факторы правового регулирования налогообложения [4]. Однако, в условиях существующих экономических санкций, государственное регулирование инвестиционных процессов, может осуществлять выбор направлений и форм инвестирования, не вступая при этом в противоречие с самостоятельностью субъекта инвестирования.

Для достижения цели исследования, при формализации модели нормативно-правового налогового регулирования при решении задачи инвестирования в условиях существующих экономических санкций предлагается подход [5], согласно которому в модели оптимизации процесса налогообложения в инвестировании будет использоваться стимулирующая функция, как сложная функция инвестирования [6] управляющей системы:

Ф=F(x1,x2,:,xn) ,                                         (1)

Эта функция является составной частью процесса управления (любой управляющей системы) вне зависимости от вида деятельности рассматриваемой структуры, ее организационно-правовой формы, размера, формы собственности и т.п. В теории управления эта сложная функция управления инвестированием будет состоять из таких составных частей, как:

— значение инвестиционного управления с позиции государства – x1;

— значение инвестиционного управления с позиции инвесторов – x2;

— значение вкладываемых инвестиций в управление руководителей предприятий – x3;

— значения социальной значимости вкладываемых инвестиций для региона в целом — x4;

где xj (j=1,2,:,n) – параметры, учитываемые при принятии решения (отражающие ресурсы решений).

В данном случае, функция налогообложения в условиях существующих экономических санкций направлена на поддержку инвестиционного управления. Она реализуется через систему льгот и освобождений в инвестициях при импортном замещении инвестиций. В данной задаче разграничиваем, что получает государство и что получает инвестор/производитель при использовании налоговых стимулов в условиях существующих экономических санкций.

Введем ограничение на вычленение данного понятия «стимулирующая функция налогообложения» от понятия «налоговая оптимизация» или «налоговая минимизация», «уклонение от уплаты налога» и т.п. Применительно к задаче исследования, в функции (1) меняем параметры xj, к примеру, где инвестор получает возможность либо снизить налогооблагаемую базу, либо платить налог по сниженной ставке, либо получить более высокий процент за вложенный капитал без заметного увеличения риска.

При этом возникает неопределенность в установлении границ налоговой оптимизации с учетом условий существующих экономических санкций и выбирается, к примеру, один или несколько из рассматриваемых вариантов:

1. Условия существующих экономических санкций.

2. Ресурсный фактор, находящийся в руках государства.

3. Налоговый инструмент, как фактор воздействия на экономические процессы.

4. Обратная связь в управлении инвестициями, как фактор зависимости государства от налогоплательщиков и территорий.

Предлагается рассматривать процесс оптимизации налогов в данной модели в условиях существующих экономических санкций при существующей налоговой политике в системе экономической и финансовой безопасности, где оценка роли налоговой политики определяется общими принципами, критериями и показателями налоговой безопасности.

На взгляд авторов, формализация модели, учитывающая условия существующих экономических санкций, должна рассматривать налоги и учитывать налоговую политику в системе экономической и финансовой безопасности России как единое целое. Целое в данном случае выступает, как совокупность ресурсного фактора государства в условиях существующих экономических санкций при инвестировании, но и как фактора воздействия на процессы, происходящие в экономике государства в условиях существующих экономических санкций, а также обратной связи между государством и налогоплательщика.

Обеспечение налоговой безопасности имеет множество аспектов, проявляющихся с различной степенью актуальности на различных уровнях безопасности (условия существующих экономических санкций, внешняя агрессивная информационная политика, воздействующая на общество и государство, изменчивость или способность существовать в разных вариантах экономических показателей хозяйствующих субъектов, экономическая безопасность государства). Поэтому, авторами предлагается рассмотреть алгоритм принятия решения при оптимизации налогообложения для условий существующих экономических санкций, где предлагается использование упрощенного принципа последовательного уменьшения (сужения) возможного множества решений [7]. В данном случае, функцию управления инвестирования необходимо использовать как функцию формализации задачи оптиматизации налогообложения (1) в условиях ограничения процесса оптимизации.

Возможен вариант использования описания модели одним уравнением. Такой порядок имеет право своего существования на основе методов теории принятия решений и ситуационного моделирования [8], и он не столько прямо способствует решению задачи оптимизации, сколько доказывает определенную вероятность улучшения налогообложения, вызванного заданными условиями оптимизации для условий существующих экономических санкций по сравнению с другими условиями, путем исключения всех остальных возможностей.

Предполагаем, что каждому варианту соответствует свой результат, для этого выполняется ряд условий по следующему алгоритму:

— при формализации выбора наиболее достоверного варианта задачи оптимизации, используем модель, которая представляет собой условный образ объекта исследования;

— модель предполагает выделение существенных характеристик субъекта налогообложения, как объекта исследований, и включает детальное описание его элементов;

— учитываем, что статистические закономерности [6] не вскрывают причинных связей признаков налогообложения, но способствуют их обнаружению.

На основе критерия выбора в соответствии с дополнительной информацией, в том числе и экспертной, уточняем правовой аспект налоговой оптимизации для условий существующих экономических санкций на основе текущего состояния конкретного субъекта экономики (предприятия, области, региона) с использованием статистических данных и данных фискальных органов. Степень выраженности осложнений в налогообложении у конкретного субъекта экономики и условий их возникновения определяется государственными налоговыми органами на основе собственных данных.

В решении данной задачи для количественной оценки возможных погрешностей, предлагается применить принцип сужения множества решений для исключения неопределенности с использованием метода обоснования путем исключения. При этом учитывается состояния существующего налогообложения для условий существующих экономических санкций, а также результаты оптимизации налогообложения.

Рассмотрим ситуацию, когда каждому варианту оптимизации, основываясь на теории принятия решений и ситуационного моделирования, опыта практической деятельности, соответствует единственный результат (детерминированность выбора решения), когда каждому варианту i и условию j, характеризующему полезность [7], соответствует результат решения xij. Тогда, можно говорить о матрице решений:

||xij||,i=1,2,:m; j=1,2,:,m                                  (2)

Наиболее часто, формализуемые решения, принимаются на основе математической модели задачи оптимизации [3, 6], которые включает следующие элементы, где условия, отражающие ограниченность ресурсов и действий при принятии решений, определяем условия:

gi(xj)<ai, ki (xj)=bi;

cj<xj<di, i=1,2,;

m; j=1,2,:, n.                                             (3)

Непременным требованием для решения задачи оптимизации принимаемого решения является условие n>m.

Чтобы оценить решение (3), необходимо оценить все его последствия, как факторы, учитываемые в задаче оптимизации с точки зрения как налоговой, так и правовой оптимизации в рамках условий существующих экономических санкций для экономической безопасности России с учетом механизмов налогового администрирования. Механизмы налогового администрирования в данной ситуации играют чрезвычайно важную роль благодаря ее взаимодействию со всеми секторами экономики, как действия, состоящие из совокупности взаимосвязанных и взаимозависимых процессов деятельности налогового органа по конкретным экономическим санкциям.

Особенностью организации работы по налоговому администрированию экономических санкций, в плане оптимизации, является то, что вся цепочка основных направлений деятельности налогового органа в рамках существующих экономических санкций взаимосвязана и данный процесс рассматривается как целостное явление. При этом, придается большое значение координационной деятельности налоговых органов в правовом поле, особенно когда работа четко делится в управлении по горизонтали и вертикали. Потому, если нет формальных механизмов координации в управлении, то специалисты налогового органа не смогут эффективно работать.

Выводы. Материалы проведенного исследования и его результаты обусловлены не только теоретической, но и практической значимостью вопросов, связанных с правовым регулированием и с установлением границ налоговой оптимизации в рамках существующих условий экономических санкций. Актуальность будет обусловлена не только правовой составляющей налогообложения, но и экономической безопасностью России в целом, где решение задач инвестирования создает возможность снизить налогооблагаемую базу, платить налог по сниженной ставке в рамках правовых механизмов существующего законодательства.

Следовательно, появляется возможность оптимизировать налог без заметного увеличения риска, при условии того, что государственные органы управления объектами инвестирования получат положительный результат через соответствующую оптимизацию налогов в рамках существующих экономических санкций, возврат инвестиций и увеличение прибыли в целом.

Библиографический список

1. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2004.

2. Борисова О.В. Добросовестность в налоговом праве: доктрина, презумпция, принцип // Налоговые споры: теория и практика. – 2006. – №4.

3. Брызгалина А.В., Бердник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт — Издат. 2006.

4. Губин Е.П. Государственное регулирование рыночной экономики и предпринимательства: правовые проблемы. М.: Юристъ. 2005.

5. Павлов Д.В. Налоговая оптимизация как фактор правового регулирования в решении задачи инвестирования // Economy and Buciness №10, 2015 г.

6. Мятлев В.Д. и др. Высшая математика и ее приложения. Теория вероятностей и математическая статистика.  Математические модели. Университетский учебник. Издательский центр «Академии». Москва, 2009.

7. Белоусов А.И., Ткачев С.Б. Дискретная математика: Учебник для ВУЗов / Под ред. В.С. Зарубина, А.П. Крищенко. – М.: изд-во МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2001. – 744 с.

 

 

FORMALIZATION OF MODEL OF TAX OPTIMIZATION AT THE DECISION OF THE PROBLEM OF INVESTMENT IN THE CONDITIONS OF EXISTING ECONOMIC SANCTIONS

 

D.V. Pavlov, student

V.G. Pavlov, candidate of technical sciences

Moscow financial and law university

(Russia, Moscow)

 

Abstract. In work the questions connected with formalisation of model of tax optimisation are considered, in the conditions of existing economic sanctions and they are considered from the point of view of is standard-legal regulating factors. The urgency of the given theme of research is caused by the theoretical and practical importance of the questions connected with legal regulation of tax optimisation in the conditions of existing economic sanctions and in particular of process of investment, as continuation of complex researches of legal regulation of tax optimisation in Russia. As criteria of an estimation of an optimality of investment process the approach according to which in optimisation of process of the taxation at investment stimulating function will be used is represented: Ф=F (x1, x2: xn), consisting from: investment management from a state position — x1; investment management from a position of investors — x2; investment management from a position of heads of the enterprises — x3; values of the social importance for region as a whole — x4, where xj (j=1,2: n) — the parametres considered at decision-making (reflecting resources of decisions). It is thus considered conditions of the existing taxation, and also results of optimisation of the taxation. In work the situation when to each variant of optimisation, being based on the theory of decision-making and situational modelling, practical activities experience is considered, there corresponds unique result (determinancy of a choice of the decision), that is, to each variant i and to a condition j, characterising utility, there corresponds result of the decision xij. A received matrix of the decision: || xij ||, i=1,2:m; j=1,2: m, on the basis of mathematical model of a problem of optimisation in entry conditions which reflect limitation of resources and actions at decision-making, we define conditions: gi (xj) <ai, ki (xj) =bi; cj <xj <di, i=1,2; m; j=1,2: n; n> m. In results of the decision of a research problem are caused not only theoretical, but also the practical importance of the questions connected with legal regulation and with an establishment of borders of tax optimisation within the limits of existing conditions of economic sanctions. The urgency is caused not only a legal component of the taxation, but also economic safety of Russia as a whole where the decision of problems of investment creates possibility to lower taxable base, to pay the tax under the lowered rate within the limits of legal mechanisms of the existing legislation. Hence, there is a possibility to optimise the tax without appreciable increase in risk, under condition of that state structures of management of objects of investment will receive positive result through corresponding optimization of taxes within the limits of existing economic sanctions, return of investments and increase have arrived as a whole.

Keywords: the tax optimisation, the existing economic sanctions, stimulating function, situational modelling, legal regulation, return of investments.