ЭКОНОМИКА И БИЗНЕС: теория и практика

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С РСБУ И МСФО

 

С.В. Слугина, магистрант

Новосибирский государственный университет экономики и управления

(Россия, г. Новосибирск)

 

Аннотация. Своевременная и грамотная организация учета дебиторской задолженности является основой эффективности функционирования компаний. Для выявления перспектив использования международных стандартов с целью определения основных преимуществ и направлений совершенствования системы учетно-аналитического обеспечения формирования и управления дебиторской задолженностью, автором проведен сравнительный анализ бухгалтерского учета дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и российскими стандартами бухгалтерского учета.

Ключевые слова: дебиторская задолженность, российские стандарты бухгалтерского учета, международные стандарты финансовой отчетности.

 

В настоящие время в процессе экономической деятельности организаций постоянно возникает потребность в оптимизации состава, объема и структуры дебиторской задолженности, проведении расчётов с налоговыми органами, бюджетом и своими контрагентами. Рациональное и оптимальное управление дебиторской задолженностью компании позволяет организации обеспечивать необходимый уровень рентабельности и избежать просрочки выплат по обязательствам. Дебиторская задолженность является следствием нормальных рыночных отношений и в первую очередь связана с такими вопросами как финансовое состояние и экономическая устойчивость организации. Наличие дебиторской задолженности не приводит к отрицательным финансовым результатам и снижению экономической устойчивости компании, если взаимные долги сбалансированы, а предприятие качественно регулирует её уровень. Поэтому для организации важно сформировать эффективную систему управления этим оборотным капиталом для того, чтобы минимизировать потери от не возврата денежных средств, и как следствие для укрепления позиции относительно потребителей, партнеров и конкурентов.

В существующих в Российской Федерации нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету не содержится определения понятия «дебиторская задолженность». Кроме того, в Российских стандартах бухгалтерского учета нет единого положениях по ведению бухгалтерского учета, регламентирующего её учет. Поэтому вопросы, связанные с учетом дебиторской задолженности, разрешаются лишь косвенно на основе имеющихся положений по ведению бухгалтерского учета, суждений экономических субъектов и складывающейся практики.

Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), так и с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторы – это физические и юридические лица, которые имеют задолженность перед данным предприятием. При этом дебиторская задолженность возникает в случае, если денежные средства от покупателей не получены за оказанные услуги или проданные товары.

На сегодняшний день принципы отечественного бухгалтерского учета в основном соответствуют принципам МСФО, но, вместе с тем, имеют ряд отличительных особенностей. Сравнительная характеристика учета дебиторской задолженности в соответствии с МСФО и РСБУ представлена в таблице.

Таблица. Сравнительная характеристика учета дебиторской задолженности в соответствии с МСФО и РСБУ

Критерии	МСФО	РСБУ
Общее понятие дебиторской задолженности	Дебиторская задолженность выделяется в отдельный класс финансовых активов и определяется как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке»	Понятие «финансового инструмента» и «финансового актива» не используется, а применяется более узкая категория – «финансовые вложения», не включающая в себя дебиторскую задолженность. Определение отсутствует.
Основные критерии признания актива	Величину выручки можно с надёжностью оценить и существует высокая вероятность получения экономической выгоды [1]	Отсутствует
Признание дебиторской задолженности	На дату заключение договора или дату осуществления расчетов	На дату реализации (отгрузки) продукции (товаров, работ, услуг)
Методы оценки дебиторской задолженности	Первоначально оцениваются по справедливой стоимости  с учетом прямых затрат по ее совершению. Затем оцениваются по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента	Отражается в оценке, установленной договором с учетом всех скидок, наценок, процентов по коммерческому кредиту, разницы в курсе валют (номинальная стоимость)
Представление (отражение в балансе)	В составе оборотных активов как сальдо по счетам «Счета к получению» за вычетом суммы безнадежных долгов. Сумма резерва по сомнительным долгам приводится отдельно в балансе как контрактивный счет.	Отражается в балансе в составе оборотных активов с учетом периода ожидаемых поступлений, за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Резервы по сомнительным долгам	Резерв начисляется для приведения суммы дебиторской задолженности, отражаемой в отчетности, к ее справедливой стоимости. Руководство организации самостоятельно решает вопросы относительно создания не только резервов по конкретной задолженности, но и общего резерва по всем категориям задолженности [2].	Сумма резервов определяется в бухгалтерском учете по результатам проведенной инвентаризации. Предусмотрено создание резервов только в отношении конкретной задолженности. Регламентируется НК РФ [3] и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н [4].
Инвентаризация дебиторской задолженности	Выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату.	Представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.

 

Стоит отметить, что важным аспектом, влияющим на достоверность оценки и отражения дебиторской задолженности, является выявление вероятности получения денежных средств от покупателя и создание резерва под сомнительные долги с целью определения долгосрочной величины безнадежной и сомнительной задолженностей [5]. Создав резерв, организация уменьшает налогооблагаемую прибыль, повышает качество отчетной информации, соблюдает принцип осмотрительности, представляя более точную оценку дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе. В российской и международной практике имеются разные подходы к степени детализации информации об оценке дебиторской задолженности. Раскрытие информации в соответствии с международными стандартами сразу представляет пользователям отчетности информацию о реальном состоянии дебиторской задолженности, о наличии и размере сомнительных долгов. Информация, отраженная в российском балансе представляет собой только конечную сумму дебиторской задолженности.

Таким образом, проведенное исследование позволяет сделать вывод о том, что на сегодняшний день имеются существенные различия в организации учета дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и российскими стандартами бухгалтерского учета. Однако, несмотря на отсутствие в российской и в международной практике учета специальных стандартов и положений по ведению учета этого оборотного актива, при переходе на МСФО компании смогут получить более точное и полное представление о формировании дебиторской задолженности.

Библиографический список

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка»: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н // СПС «КонсультантПлюс»

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 // СПС «КонсультантПлюс»

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс»

5 Лейпи А. Р. Управление дебиторской задолженностью на предприятии: автореф. дис. … канд. экон. наук. – М., 2011. – 30 c.

 

 

Features of accounting receivables in accordance with RAS and IAS

 

SS Slugina, graduate student

Novosibirsk state university of economics and management

(Russia, Novosibirsk)

 

Abstract. Timely and competent organization of the accounts receivable is the basis for companies functioning. In order to identify prospects of using international standards to determine the main strengths and improvement directions of accounting system and analytical support for formation and management of receivables, the author made a comparative analysis of accounting receivables in accordance with the International and Russian Accounting Standards.

Keywords: accounts receivable, Russian Accounting Standards, International Accounting Standards, IAS.