ЭКОНОМИКА И БИЗНЕС: теория и практика

 

Павлов Д.В., студент

Московский финансово-юридический университет (Калининградский филиал)

(Россия, г. Калиниград)

 

Аннотация. В работе рассматриваются вопросы, связанные с правовым регулированием налоговой оптимизации, где в частности, рассматривается инвестирование, как продолжение сравнительно-правовых исследований налоговой оптимизации в России. Это позволяет рассмотреть возможности права в установлении границ налоговой оптимизации процесса инвестирования, где используется подход, в качестве критериев оценки оптимальности инвестиционного процесса встают факторы правового регулирования налогообложения, описанные с использованием стимулирующей функция: Ф=F(x1,x2,:,xn).  При этом, учитывается состояние существующего налогообложения в России. Рассмотрена ситуация, когда каждому варианту оптимизации, основываясь на теории принятия решений и ситуационного моделирования, опыта практической деятельности, соответствует единственный результат (детерминированность выбора решения), где каждому варианту i и условию j, характеризующему полезность, соответствует результат решения xij, а полученная матрица решения: ||xij||,i=1,2,:m; j=1,2,:,m, отражает ограниченность ресурсов и действий в ее правовой налогооблагаемой сфере при принятии решения из условия: gi(xj)<ai, ki (xj)=bi; cj<xj<di, i=1,2,;m; j=1,2,:, n; n>m. В результате решения задачи исследования, с учетом существующего налогового законодательства, инвестор получает возможность либо снизить налогооблагаемую базу, либо платить налог по сниженной ставке, то есть оптимизировать налог без заметного увеличения риска при условии, что государственные налоговые органы при соответствующей оптимизации налогов, получат положительный результат в целом.

Ключевые слова:

 

Известно, что определение величины налогов, является основой для выбора стратегии поведения хозяйствующих субъектов в области производства, инвестирования, предоставления услуг, маркетинговой деятельности и налогового администрирования, как составной части управления и правового регулирования в частности. Налоги и налоговая политика в системе экономической и финансовой безопасности рассматриваются [1, 2]:

— во-первых, как ресурсный фактор, находящийся в руках государства;

— во-вторых, как инструмент воздействия на экономические процессы;

— в-третьих, как фактор обратной связи и зависимости государства от налогоплательщиков и территорий.

Актуальность данной темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с правовым регулированием налоговой оптимизации [3—5] и в частности, процесса инвестирования, как продолжение комплексных сравнительно-правовых исследований правового регулирования налоговой оптимизации в России. Это позволяет рассмотреть возможности права в установлении границ налоговой оптимизации процесса инвестирования.

Правовая оценка налогов и налоговой политики в системе инвестирования и налоговой безопасности определяется общими принципами и показателями безопасности, где в качестве критериев оценки оптимальности инвестиционного управления немаловажным являются факторы правового регулирования налогообложения [5]. Основа исследования в области оптиматизация налогообложения, как правового фактора экономической безопасности России, основывается на публикациях следующих специалистов: B. Ардашева, В.Р. Берника, А.В. Брызгалина, Г.А. Гаджиева, C.А. Герасименко, А.Н. Головкина, О.Н. Горбуновой, М.А. Громова, М.Ф. Ивлиевой, О.Р. Михайловой, О.Г. Пепеляева, Л.А. Чайковская, С.Д. Шаталова, а так же ряда других ученых.

Для достижения сформулированной цели исследования представляется подход, согласно которому при оптимизации процесса налогообложения в инвестировании будет использоваться стимулирующая функция для формализации задачи оптиматизации налогообложения, как сложная функция [6]:

Ф=F(x1,x2,:,xn), (1)

состоящая из составных частей:

— инвестиционное управление с позиции государства — x1;

— инвестиционное управление с позиции инвесторов – x2;

— инвестиционное управление с позиции руководителей предприятий – x3;

— значения социальной значимости для региона в целом – x4,

где xj (j=1,2,:,n) – параметры, учитываемые при принятии решения (отражающие ресурсы решений).

В данном случае, стимулирующая функция налогообложения направлена на поддержку инвестиционного управления, и она реализуется через систему льгот и освобождений в инвестициях. В данной задаче разграничиваем, что получает государство и что получает инвестор/производитель при использовании налоговых стимулов.

Введем ограничение на вычленение данного понятия «стимулирующая функция налогообложения» от понятия «налоговая оптимизация» или «налоговая минимизация», «уклонение от уплаты налога» и т.п. Применительно к данной задаче исследования, в функции (1) меняем параметры xj, к примеру, где инвестор получает возможность либо снизить налогооблагаемую базу, либо платить налог по сниженной ставке, либо получить более высокий процент за вложенный капитал без заметного увеличения риска. Следовательно, производитель получит при этом больше средств при меньшей ответственности за кредит, чем то, что можно получить при том, что есть большая часть чистой прибыли, которая будет аккумулироваться на его производстве.

При этом возникает неопределенность в установлении границ налоговой оптимизации. Предлагается рассматривать следующий подход для процесса оптимизации налогов при существующей налоговой политике в системе экономической и финансовой безопасности. Это один из трех рассматриваемых подходов:

1. Ресурсный фактор, находящийся в руках государства.

2. Инструмент, как фактор воздействия на экономические процессы.

3. Обратная связь, как фактор зависимости государства от налогоплательщиков и территорий.

Оценка роли налоговой политики в системе налоговой безопасности определяется общими принципами, критериями и показателями налоговой безопасности. Здесь правильным представляется подход, согласно которому налоги и налоговая политика в системе экономической и финансовой безопасности рассматриваются как единое целое. Целое в данном случае выступает, как совокупность ресурсного фактора и фактора воздействия на экономические процессы государства, а также обратной связи государства и налогоплательщиков.

Обеспечение налоговой безопасности имеет множество аспектов, проявляющихся с различной степенью актуальности на различных уровнях безопасности (общество и государство, хозяйствующие субъекты, безопасность личности). Поэтому, автором предлагается рассмотреть алгоритм принятия решения при оптимизации налогообложения для условий использования упрощенного принципа последовательного уменьшения (сужения) возможного множества решений [6], где используется стимулирующая функция для формализации задачи оптиматизации налогообложения (1).

При условиях ограничения процесса оптимизации предлагается использовать описание модели прогноза одним уравнением. Такой порядок имеет право своего существования на основе методов теории принятия решений и ситуационного моделирования [7], и он не столько прямо способствует решению задачи оптимизации, сколько доказывает определенную вероятность улучшения налогообложения, вызванного заданными условиями оптимизации по сравнению с другими условиями, путем исключения всех остальных возможностей. Предполагаем, что каждому варианту соответствует свой результат, для этого выполняется ряд условий по следующему алгоритму:

— при формализации выбора наиболее достоверного варианта задачи оптимизации, используем модель, которая представляет собой условный образ объекта исследования (ОИ);

— модель предполагает выделение существенных характеристик субъекта налогообложения, как объекта исследований, и включает детальное описание его элементов;

— учитываем, что статистические закономерности [7] не вскрывают причинных связей признаков налогообложения, но способствуют их обнаружению.

На основе критерия выбора в соответствие с дополнительной информацией, в том числе и экспертной, уточняем: текущее состояние конкретного субъекта экономики (предприятия, области, региона) с использованием статистических данных и данных фискальных органов; степень выраженности осложнений у конкретного субъекта экономики и условий их возникновения на основе данных. Для количественной оценки возможных погрешностей при применении принципа последовательного уменьшения неопределенности в последовательном сужении множества решений используем метод обоснования путем исключения.

При этом учитывается состояние существующего налогообложения, а также результаты оптимизации налогообложения. Рассмотрим ситуацию, когда каждому варианту оптимизации, основываясь на теории принятия решений и ситуационного моделирования, опыта практической деятельности, соответствует единственный результат (детерминированность выбора решения), когда каждому варианту i и условию j, характеризующему полезность [5], соответствует результат решения xij. Тогда, можно говорить о матрице решений:

||xij||,i=1,2,:m; j=1,2,:,m, (2)

Наиболее часто, формализуемые решения, принимаются на основе математической модели задачи оптимизации [3, 6], которые включают элементы и условия, отражающие ограниченность ресурсов и действий при принятии решений, такие как:

gi(xj)<ai, ki (xj)=bi;

cj<xj<di, i=1,2,;

m; j=1,2,:, n. (3)

Непременным требованием для решения задачи оптимизации принимаемого решения является условие n>m.

Чтобы оценить решение (3), необходимо оценить все его последствия, как факторы, учитываемые в задаче, с точки зрения как налоговой, так и правовой оптимизации в рамках экономической безопасности, где проблемам обеспечения налоговой безопасности и оптимизации механизмов налогового администрирования уделяется в настоящее время повышенный интерес. Данный интерес обусловлен проводимыми в стране преобразованиями, изменениями в налоговой сфере, имеющими своей целью создание обоснованной системы налогообложения, преодоление кризисных явлений в экономике.

Механизмы налогового администрирования играют чрезвычайно важную роль благодаря ее взаимодействию со всеми секторами экономики, рассматриваемые авторами, как действия, состоящие из совокупности взаимосвязанных и взаимозависимых процессов деятельности налогового органа. Особенностью организации работы по налоговому администрированию, в плане оптимизации, является то, что вся цепочка основных направлений деятельности налогового органа взаимосвязана и данный процесс рассматривается как целостное явление. При этом, придается большое значение координационной деятельности, особенно когда работа четко делится по горизонтали и вертикали, потому что если нет формальных механизмов координации, то специалисты налогового органа не смогут эффективно работать.

Реформирование и дальнейшее совершенствование системы налогового администрирования (оптимизация налогообложения), повышение эффективности работы налогового органа, является необходимыми и достаточными условиями процесса обеспечения налоговой безопасности России.

Результаты данного исследования обусловлены не только теоретической, но и практической значимостью вопросов, связанных с правовым регулированием налоговой оптимизации. Поэтому в результате рассмотрения возможности права в установлении границ налоговой оптимизации и полученные результаты, позволяют высказаться о том, что правовая составляющая налогообложения России, определяемая наличием действующей налоговой и правовой систем, обеспечивается за счет оптимизации налоговых платежей при существующем развитии инвестиций.

При решении задачи инвестирования, в ее правовой сфере, инвестор получит возможность либо снизить налогооблагаемую базу, либо платить налог по сниженной ставке. Возможно, оптимизировать налог без заметного увеличения риска, но при условии, что государственные органы при оптимальном развитии производства и соответствующем оптимизации налогов, получат положительный результат в целом.

Библиографический список

1. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2004.

2. Борисова О.В. Добросовестность в налоговом праве: доктрина, презумпция, принцип // Налоговые споры: теория и практика. 2006. №4.

3. Брызгалина А.В., Бердник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / под ред. А.В. Брызгалина. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт – Издат. 2006.

4. Русяев Н.А. Правовое регулирование налоговой оптимизации в России и Германии. Дисс. к.ю.н., 2008, Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Российская академия правосудия», г. Москва.

5. Губин Е.П. Государственное регулирование рыночной экономики и предпринимательства: правовые проблемы. М.: Юристъ. 2005.

6. Белоусов А.И., Ткачев С.Б. Дискретная математика: Учебник для ВУЗов / Под ред. В.С. Зарубина, А.П. Крищенко. – М.: изд-во МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2001. – 744 с.

7. Мятлев В.Д. и др. Высшая математика и ее приложения. Теория вероятностей и математическая статистика. Математические модели. Университетский учебник. Издательский центр «Академии». Москва, 2009.

 

TAX OPTIMIZATION AS A FACTOR OF LEGAL CONTROL IN SOLVING

THE PROBLEM OF INVESTMENTS

 

DV Pavlov, student

Moscow financial and law university (Kaliningrad branch)

(Russia, Kaliningrad)

 

Abstract. The article includes the issues of legal control of tax optimization, where particularly investment is considered as a continuation of the comparative legal research of tax optimization in Russia. It lets to look at capability of law in setting the limits of tax optimization of the investment process, where the following method is used: as a criteria for assessing the optimality of the investment process there are some factors of legal regulation of taxation described with the use of the incentive: Ф=F(x1,x2,:,xn).  It should be noted that the condition of tax assessment in Russia is taken into account. The following situation is examined, when each option, based on the theory of decision making and situational modeling, corresponds to a single optimization result (determinacy of decision making), where each option i and condition j, (characterizing profitableness) corresponds to the result of the decision хij and the resulting matrix solution: ||xij||,i=1,2,:m; j=1,2,:,m,  reflects the limited resources and its legal action in the tax area when making decisions from the condition: gi(xj)<ai, ki (xj)=bi; cj<xj<di, i=1,2,;m; j=1,2,:, n; n>m.   As a result of the research task solution, taking into account revenue laws, the investor gets to reduce their tax base or to pay tax at a reduced rate, that is, to optimize the tax without significantly increasing risk, provided that the state tax authorities, obtain a positive result overall.

Key words: